大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅收籌劃的優(yōu)化

本文刊載于會(huì)刊《注冊(cè)稅務(wù)師》2016年第12期

作者：姚林香 余文韜（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅收籌劃
大數(shù)據(jù)時(shí)代與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)代相比，具有巨大的優(yōu)勢(shì)，無(wú)論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，還是公共部門都可以通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值。當(dāng)前稅收籌劃的發(fā)展方向是以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)筑智能化、個(gè)性化的稅收籌劃體系。然而傳統(tǒng)的稅收籌劃已無(wú)法滿足其多樣化、個(gè)性化的需求，因此結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化已迫在眉睫。在此背景下，中央政府近年來(lái)出臺(tái)了一系列的政策措施促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展，推動(dòng)稅收籌劃優(yōu)化。2015年8月國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要的通知》結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，對(duì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵進(jìn)行了界定：“大數(shù)據(jù)是以容量大、類型多、存取速度快、應(yīng)用價(jià)值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合，正快速發(fā)展為對(duì)數(shù)量巨大、來(lái)源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和關(guān)聯(lián)分析，從中發(fā)現(xiàn)新知識(shí)、創(chuàng)造新價(jià)值、提升新能力的新一代信息技術(shù)和服務(wù)業(yè)態(tài)?！倍愂栈I劃是納稅人通過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。稅收籌劃可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)挖掘海量數(shù)據(jù)本身的潛在價(jià)值，洞察數(shù)據(jù)間的相關(guān)規(guī)律，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新稅收籌劃，促使稅收籌劃發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)新的階段。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收籌劃面臨的主要挑戰(zhàn)
涉稅大數(shù)據(jù)貫穿于整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中，直接影響稅收籌劃效率和稅收籌劃質(zhì)量等方面。大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅收籌劃面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。

（一）涉稅信息采集的挑戰(zhàn)
隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展、社會(huì)分工細(xì)致化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣泛化、復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化，核算方式也逐漸由傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄向信息電子化、無(wú)紙化方向發(fā)展。這些變化導(dǎo)致稅源進(jìn)行跨境、跨省、跨市流動(dòng)性和隱蔽性增強(qiáng)。同時(shí)，由于管理體制、法律缺失和各部門各領(lǐng)域主導(dǎo)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理等原因，信息孤島、信息壁壘現(xiàn)象較為嚴(yán)重和突出，稅收籌劃部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅第三方之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。信息不對(duì)稱主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收籌劃部門之間信息交流渠道不暢，雙方難以就稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，阻礙了稅收籌劃規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是稅收籌劃部門與涉稅第三方之間存在信息不對(duì)稱。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)少不了與其他經(jīng)濟(jì)部門打交道，如企業(yè)涉及貨幣資金的活動(dòng)與銀行密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍變化等事項(xiàng)與工商部門相關(guān)聯(lián)，另外與房產(chǎn)、海關(guān)等部門也息息相關(guān)。這些涉稅第三方掌握大量涉稅數(shù)據(jù)，但是稅收籌劃部門與涉稅第三方之間缺乏信息共享平臺(tái)，稅收籌劃部門難以從涉稅第三方獲得必要的涉稅數(shù)據(jù)。

（二）涉稅信息安全的挑戰(zhàn)
涉稅信息多為納稅人的敏感信息，納稅人對(duì)于涉稅信息安全往往都有著很高的要求。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅收籌劃行業(yè)獲取的涉稅數(shù)據(jù)具有透明化、公開(kāi)化的特點(diǎn)，納稅人的涉稅信息很容易被除稅收籌劃部門和納稅人自身以外的其他個(gè)人和部門獲取，這使得納稅人的隱私保護(hù)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)逐步走向開(kāi)放的過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，給納稅人造成經(jīng)濟(jì)損失。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，納稅人涉稅數(shù)據(jù)的保密工作一直是制約稅收籌劃發(fā)展的重要問(wèn)題。

（三）稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)
在當(dāng)前實(shí)踐中，稅收籌劃人員對(duì)于大數(shù)據(jù)的理解仍處于較淺層面，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)重視程度不高，大多習(xí)慣于按照以往經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏大數(shù)據(jù)理念。同時(shí)，隨著企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，大量企業(yè)會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)內(nèi)部，而許多稅收籌劃人員對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)缺乏了解。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代要求稅收籌劃人員不僅要精通稅法、會(huì)計(jì)等知識(shí)，還要學(xué)會(huì)把數(shù)據(jù)科學(xué)運(yùn)用到實(shí)際工作中，從信息化管理軟件的模塊設(shè)計(jì)，到各種數(shù)據(jù)的采集、分析，都需要稅收籌劃人員以戰(zhàn)略性眼光來(lái)加以考量。而當(dāng)前稅收籌劃人員對(duì)如何運(yùn)用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)認(rèn)識(shí)、說(shuō)明和解決問(wèn)題的能力比較欠缺。同時(shí)，稅收籌劃人員對(duì)于以往年度的涉稅數(shù)據(jù)關(guān)注度較低，缺乏數(shù)據(jù)的敏感性，對(duì)于稅收籌劃服務(wù)工作的規(guī)律性把握不準(zhǔn)。

（四）稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)的挑戰(zhàn)
在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，稅收籌劃行業(yè)急需建立起智能化、數(shù)字化的稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始尋求利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮作用，然而大多數(shù)企業(yè)缺乏專業(yè)技能來(lái)了解和分析大數(shù)據(jù)對(duì)其業(yè)務(wù)的影響，無(wú)法將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成高質(zhì)量的決策，這就為稅收籌劃行業(yè)帶來(lái)了新的契機(jī)。稅收籌劃行業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)信息的采集和傳輸，稅收籌劃服務(wù)和稅務(wù)產(chǎn)品將會(huì)在行業(yè)之間、用戶之間以及用戶與政府之間進(jìn)行融合，將提升稅收籌劃每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值，推動(dòng)稅收籌劃的創(chuàng)新和變革。當(dāng)前稅收籌劃信息系統(tǒng)建設(shè)的主要難點(diǎn)集中在中小型稅務(wù)師事務(wù)所的信息化程度不足，一方面，由于稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)初期投入大，大多數(shù)的中小型稅務(wù)師事務(wù)所缺乏足夠的財(cái)力、技術(shù)以及相關(guān)專業(yè)人才去建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)；另一方面，各個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所均根據(jù)自己需要自行開(kāi)發(fā)建設(shè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，各自為政，數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證，大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)整合效果不盡如人意。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收籌劃的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，許多國(guó)家不斷優(yōu)化稅收籌劃，給我國(guó)提供了大量的有益經(jīng)驗(yàn)。其在涉稅信息數(shù)字化建設(shè)、涉稅信息人才培養(yǎng)以及涉稅信息安全保護(hù)等方面有不少值得我們借鑒的做法。

（一）涉稅信息數(shù)字化程度高
涉稅信息數(shù)字化是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新稅收籌劃的基礎(chǔ)。美國(guó)政府早在上個(gè)世紀(jì)60年代就開(kāi)始建立涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并且以法律的形式明確了工商、房產(chǎn)、金融、海關(guān)等第三方部門共享數(shù)據(jù)的義務(wù)。德國(guó)涉稅數(shù)據(jù)信息化程度也很高，其基層稅務(wù)部門以公民的身份編碼為基礎(chǔ)建立起個(gè)人稅務(wù)信息平臺(tái)，并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化的納稅申報(bào)，提高了納稅人的稅收遵從度。歐盟建立起其成員國(guó)涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，用以監(jiān)督歐盟成員國(guó)之間的納稅人行為，在解決歐盟成員國(guó)所面臨的國(guó)際避稅問(wèn)題方面成效顯著。

（二）涉稅信息人才培養(yǎng)體系健全
大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)不可阻擋，在人才管理領(lǐng)域，急需培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)、善于研究大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)科學(xué)家。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，最核心的資產(chǎn)是涉稅數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)科學(xué)家，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將為全社會(huì)提供數(shù)以億計(jì)的工作崗位。發(fā)達(dá)國(guó)家在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才方面投入了大量精力。

（三）涉稅信息安全保護(hù)措施完善
在全球錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際背景下，許多國(guó)家紛紛從“戰(zhàn)略”的角度來(lái)構(gòu)建信息安全保護(hù)措施。如美國(guó)喬治梅森大學(xué)法學(xué)院2012年設(shè)立的重要基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)項(xiàng)目中取得多個(gè)學(xué)術(shù)研究成果，包括非對(duì)稱安全理論、網(wǎng)絡(luò)安全保障的公私合作研究、安全風(fēng)險(xiǎn)披露模型等。不僅如此，哈佛大學(xué)、印第安納大學(xué)、斯坦福大學(xué)、加州大學(xué)伯克利分校等美國(guó)著名高校法學(xué)院也針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題設(shè)立了研究項(xiàng)目，進(jìn)行了相應(yīng)的研究。另外，美國(guó)政府為了更好地維護(hù)涉稅信息安全，還建立起了嚴(yán)格的涉稅信息安全規(guī)章制度，規(guī)范了大數(shù)據(jù)信息生產(chǎn)者、管理者、使用者及相關(guān)機(jī)構(gòu)的行為，使他們能夠切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)信息安全的責(zé)任；澳大利亞建立了備份運(yùn)行系統(tǒng)來(lái)防范自然災(zāi)害的發(fā)生導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失，所有聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)都必須安裝防火墻以及正版的殺毒軟件，其他諸如口令保護(hù)、權(quán)限保護(hù)、電子通行證等我們都現(xiàn)在很熟悉的措施也被澳大利亞反復(fù)強(qiáng)調(diào)并勒令執(zhí)行。這些都將有效保障涉稅信息安全，防范安全危機(jī)的發(fā)生。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收籌劃的優(yōu)化路徑
結(jié)合國(guó)外稅收籌劃以及大數(shù)據(jù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)我國(guó)大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅收籌劃的優(yōu)化提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）推進(jìn)涉稅信息有效整合
涉稅信息數(shù)字化是指將各類復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)據(jù)。目前，稅收籌劃行業(yè)雖然通過(guò)各種渠道獲取了海量信息，但是由于未能進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字化處理，無(wú)法有效地整合利用信息，制約了應(yīng)用和管理效果。數(shù)字化的前提是標(biāo)準(zhǔn)化，無(wú)論是納稅人自行提供的信息還是第三方涉稅信息，必須按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采集和存儲(chǔ)，才能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化應(yīng)用。針對(duì)目前稅收籌劃人員采集涉稅信息過(guò)程中出現(xiàn)的信息不對(duì)稱、“信息孤島”的現(xiàn)象，如果僅是依靠傳統(tǒng)手工做法，勢(shì)必耗費(fèi)巨大的時(shí)間和精力，對(duì)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用也會(huì)存在不足。
因此，稅收籌劃人員必須借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)入、集中、自動(dòng)關(guān)聯(lián)與分類應(yīng)用；稅收籌劃行業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立起暢通的信息交流渠道，就稅收籌劃方案及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)商，切實(shí)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上還應(yīng)加強(qiáng)與工商、財(cái)政、銀行等涉稅第三方之間的信息共享平臺(tái)建設(shè)，打破部門間的信息壁壘。同時(shí)，對(duì)公共稅務(wù)服務(wù)的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行開(kāi)放化管理，方便客戶進(jìn)行下載和查詢，提升客戶的滿意程度，通過(guò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)公開(kāi)化來(lái)讓客戶積極參與到稅收籌劃決策的制定過(guò)程中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，不僅可以提高稅收籌劃人員的工作效率，還能準(zhǔn)確、及時(shí)地了解納稅人稅源狀況，從而更好地為納稅人提供全面精準(zhǔn)的稅收籌劃。

（二）完善涉稅信息安全保護(hù)措施
稅收籌劃行業(yè)應(yīng)從三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)納稅人隱私的保護(hù)：一是與政府部門積極協(xié)調(diào)，建立稅收籌劃服務(wù)相關(guān)法律，以此來(lái)規(guī)范稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展，避免納稅人隱私的泄露。為了規(guī)范稅收籌劃行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)包括《稅務(wù)師法》《稅收籌劃法》《稅務(wù)代理程序法》在內(nèi)的法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范約束稅收籌劃行業(yè)，為我國(guó)稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)完備的法律環(huán)境；二是應(yīng)當(dāng)積極完善稅收籌劃大數(shù)據(jù)模式下的基礎(chǔ)設(shè)施，以此來(lái)為納稅人的隱私保護(hù)提供設(shè)施基礎(chǔ)。稅收籌劃行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)安全軟件平臺(tái)建設(shè)，加大大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護(hù)等資金的投入力度；三是積極加強(qiáng)涉稅信息安全人才的培養(yǎng)，加大對(duì)工作人員涉稅信息安全的培訓(xùn)力度，使得稅收籌劃人員充分認(rèn)識(shí)信息安全的重要性，通過(guò)專業(yè)技術(shù)的運(yùn)用不斷完善稅收籌劃中出現(xiàn)的漏洞，不給竊取信息者以可乘之機(jī)。

（三）加大稅收籌劃人員培訓(xùn)力度
大數(shù)據(jù)時(shí)代的核心不是比較取得數(shù)據(jù)量的多少，而是充分發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，使其發(fā)揮最大作用。大數(shù)據(jù)思維是將總體數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、挖掘、整合與處理，進(jìn)而采用隨機(jī)采樣對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步有效處理。目前稅收籌劃人員對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用仍不足，對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知水平有待進(jìn)一步的提高。為此要進(jìn)一步加大稅收籌劃人員培訓(xùn)力度，在稅收籌劃行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)，引導(dǎo)稅收籌劃人員正確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，力爭(zhēng)在稅收籌劃行業(yè)營(yíng)造一個(gè)“用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)來(lái)管理、用數(shù)據(jù)來(lái)決策、用數(shù)據(jù)來(lái)創(chuàng)新”的大數(shù)據(jù)文化氛圍，為稅收籌劃大數(shù)據(jù)建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)和專業(yè)基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，不僅有助于稅收籌劃行業(yè)的工作效率提高，更能有效推動(dòng)稅收籌劃信息化、現(xiàn)代化的進(jìn)程。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)
稅收籌劃行業(yè)信息系統(tǒng)包括稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)（包括稅收法規(guī)政策資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析系統(tǒng)、稅務(wù)審計(jì)查賬系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等在內(nèi)的完善的信息系統(tǒng)。建立一套完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，不僅利于掌握每個(gè)企業(yè)的具體資料，并針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況為每個(gè)企業(yè)提供適合自己的個(gè)性化服務(wù)方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動(dòng)；而且利于稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避代理過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所以此為契機(jī)，拓展代理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的高端業(yè)務(wù)。這樣一來(lái)，在企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所之間建立了一個(gè)良好的信息化平臺(tái)，不僅促進(jìn)了雙方各自的發(fā)展，而且為雙方進(jìn)一步的合作奠定了基礎(chǔ)。因此，稅收籌劃行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收籌劃行業(yè)的信息共享。