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2018年10月31日，國家稅務總局發(fā)布了《關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號），公告明確，2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
對于雇主責任險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，在之前的實務中一直存在爭議。
有專家認為，公司購買的雇主責任險，參考《保險法》第九十五條規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。因此，雇主責任險應按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
也有專家認為，雇主責任險與國家規(guī)定的企業(yè)為職工購買的工傷保險功能重合，實質(zhì)上是職工福利，并不屬于企業(yè)財產(chǎn)保險。是企業(yè)為了一個項目承擔了兩次支出。依據(jù)所得稅法條例第二十八條第三款規(guī)定，不能在稅前扣除。
此次稅總發(fā)文，消除了納稅爭議，有利于雇主責任險業(yè)務發(fā)展。
雇主對雇員的法律責任
最高人民法院《關于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2003〕20號）第九條規(guī)定：
雇員在從事雇傭活動中致人損害的，雇主應當承擔賠償責任；雇員因故意或重大過失致人損害的，應當與雇主承擔連帶賠償責任。雇主承擔連帶賠償責任的，可以向雇員追償。
第十一條規(guī)定：
雇員在從事雇傭活動中遭受到人身損害，雇主應當承擔賠償責任。
雇傭關系以外的第三人造成雇員人身損害的，賠償權(quán)利人可以請求第三人承擔賠償責任，也可以請求雇主承擔賠償責任。雇主承賠償擔責任后，可以向第三人追償。
根據(jù)此司法解釋，雇主的責任包括三個基本方面：
雇員在執(zhí)行職務中致第三人損害，雇主承擔侵權(quán)損害賠償責任；
雇員在執(zhí)行職務中受到損害，雇主承擔侵權(quán)損害賠償責任；
雇員在執(zhí)行雇傭活動中，第三人致雇工損害，雇主也應承擔侵權(quán)損害賠償責任，但享有追償權(quán)。
其中第二項“雇員在執(zhí)行職務中所受到損害，雇主承擔侵權(quán)損害賠償責任”正是雇主責任險主險條款中的保險責任；
而第一項責任常常以“附加雇員第三者責任保險”的方式進行保障;
附加雇員第三者責任保險承保雇員在執(zhí)行公務時因其過失或疏忽行為造成的對第三者的傷害且依法應由雇主承擔的經(jīng)濟賠償責任。
第三項則不在雇主責任險的保障范圍內(nèi)。
雇主責任險
雇主責任險是指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務有關的工作而遭受意外或患與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷殘或死亡，被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應承擔的醫(yī)藥費用及經(jīng)濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負責賠償?shù)囊环N保險。
雇主責任險起源于19世紀的歐美國家，是責任保險類的最早形式。
1880年，英國頒布《雇主責任法》，當年即有專門的雇主責任保險公司成立，承保雇主在經(jīng)營過程中因過錯致使雇員受到人身傷害或財產(chǎn)損失時應負的法律賠償責任。
雇主責任險具有很強的社會屬性，不但能有效降低企業(yè)主在遭遇員工工傷事故時所需擔負的責任風險，還可以有力維護政府、企業(yè)和個人之間正常、有序的社會關系，提高政府公共管理效能。
雇主責任險的保險責任包括：
在保險合同期間內(nèi)，凡被保險人的雇員，在其雇傭期間因從事保險單所載明的被保險人的工作而遭受意外事故或患與工作有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、殘或死亡，對被保險人因此依法應承擔的下列經(jīng)濟賠償責任，保險公司依據(jù)保險合同的約定，在約定的賠償限額內(nèi)予以賠付：
（一）死亡賠償金；
（二）傷殘賠償金；
（三）誤工費用；
（四）醫(yī)療費用。
經(jīng)保險公司書面同意的必要的、合理的訴訟費用，保險公司負責在保險單中規(guī)定的累計賠償限額內(nèi)賠償。
職業(yè)性疾病是指企業(yè)、事業(yè)單位、個體經(jīng)濟組織以及其他組織的雇員在職業(yè)活動中，因接觸粉塵、放射性物質(zhì)和其他有毒、有害物質(zhì)等因素而引起的并且在保險合同期間內(nèi)確診的疾病。
職業(yè)病的分類和目錄通常以國務院衛(wèi)生行政部門會同國務院勞動保障行政部門公布的相關類別和目錄為準。
雇主責任險經(jīng)營情況
根據(jù)中國保監(jiān)會關于印發(fā)《責任保險統(tǒng)計制度（試行）》的通知（保監(jiān)發(fā)〔2016〕8號）的規(guī)定，雇主責任險包括四類產(chǎn)品：
雇主責任保險產(chǎn)品
安全生產(chǎn)責任保險產(chǎn)品
補充工傷責任保險產(chǎn)品
其他雇主類責任保險產(chǎn)品
2018年，財險行業(yè)雇主責任險實現(xiàn)保費收入161億元，同比增長高達39.73%。雇主責任險保費收入在非車險總保費中占比為4.1%；在責任險類總保費中占比27.3%，位列公眾責任險之后。
但由于賠付率高達74.4%，導致2018年雇主責任險出現(xiàn)承保虧損16.4億元。
2108年雇主責任險保費收入排名前四位的人保、平安、太保、國壽財，保費收入合計113.57億元，占全行業(yè)保費的70.63%。
雇主責任險保費集中度非常高，同時，四家公司共承擔了5.58億元承保虧損，占全行業(yè)總虧損的33.91%。相對而言，平安經(jīng)營業(yè)績較好。
雇主責任險經(jīng)營結(jié)果差強人意，主要原因在于過高的賠付率。
其賠付水平與被保險人所在行業(yè)直接相關。木材加工、家具制造、皮具制造、醫(yī)藥生物、電子電器等行業(yè)是職業(yè)病高發(fā)行業(yè)；
建筑施工、裝卸、物流、交通運輸?shù)葢敉庾鳂I(yè)工種的意外傷害風險概率偏高；
人力資源公司（勞務外包公司）、團意險轉(zhuǎn)保雇主責任險業(yè)務是典型的風險聚集型業(yè)務；
外派美、加地區(qū)雇員風險明顯高于全球其他地區(qū)。
核保人需要認真分析客戶所在行業(yè)風險特征，有針對性設計賠付責任，并科學設定賠償限額。
雇主責任險 VS 團意險、工傷保險
雇主責任險是從雇主的利益角度出發(fā)，有效轉(zhuǎn)嫁企業(yè)用工風險，責任范圍廣，覆蓋死亡傷殘賠償、誤工費、猝死責任、職業(yè)病等責任。
而團體意外險責任僅包含意外身故、傷殘賠付責任，是一種員工福利。雇員在工作過程中遭受意外傷害，在獲得團意險項下賠付后，雇員或家屬仍然可要求雇主進行賠償。
工傷保險，又稱職業(yè)傷害保險。工傷保險是通過社會統(tǒng)籌的辦法，集中用人單位繳納的工傷保險費，建立工傷保險基金，對勞動者在工作中或在規(guī)定的特殊情況下，遭受意外傷害或患職業(yè)病導致暫時或永久喪失勞動能力以及死亡時，給予勞動者或其遺屬實用性法定的醫(yī)療救治以及必要的經(jīng)濟補償。這種補償既包括醫(yī)療、康復所需費用，也包括保障基本生活的費用。
誤工費，訴訟費用，一次性傷殘就業(yè)補助金等是工傷保險的除外責任，需要企業(yè)額外支付。而雇主責任險恰好做了一個完美的補充，誤工費，訴訟費用，還有一次性傷殘就業(yè)補助金都在賠付范圍之內(nèi)，還可以擴展至24小時意外非工傷保障。
另外，實務中工傷事故的認定非常復雜，索賠期也很長；雇主責任險對事故的認定則相對簡單，索賠時間相對較短。企業(yè)主還可與保險公司約定可獲得雇主責任險和工傷保險雙重補償，也就是說雇主責任險的賠償可不受工傷保險賠償?shù)挠绊憽９椭髫熑坞U可以作為工傷保險的一種完美結(jié)合，從而做到錦上添花的作用。
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