關(guān)于稅收籌劃的五個問題

稅收籌劃之所以被認為是個貶義詞，多是因為與偷漏稅劃等號。其實，合法的稅收籌劃，完全可以實現(xiàn)納稅人與稅務(wù)局，尤其是與政策制定部門的一種良性互動。

稅收籌劃的做法一般是用各種稅收優(yōu)惠政策。國家制定稅收優(yōu)惠政策的目的，就是讓納稅人用的，就是要起到一種導(dǎo)向作用，只有納稅人用優(yōu)惠政策，才能實現(xiàn)政策的初衷。

比如研發(fā)費用加計扣除政策，目的就是要鼓勵研發(fā)，納稅人加大研發(fā)，加大享受優(yōu)惠的力度，恰恰實現(xiàn)了政策的初衷。

再如殘疾人工資加計100%扣除政策，就是為了鼓勵殘疾人就業(yè)，納稅人即使拒絕身體健全人的申請，轉(zhuǎn)而招收殘疾人，其目的就是要享受優(yōu)惠政策，也無可指責(zé)，因為這就是政策的目標。

從稅務(wù)局的角度，稅務(wù)局要依法征稅，依法征稅不僅僅是征稅，也包括依法不征稅，依法減免稅，允許納稅人享受稅收優(yōu)惠政策，落實國家制定的各種優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)局的職責(zé)，如果阻撓納稅人依法享受優(yōu)惠，難免承擔執(zhí)法風(fēng)險。

所以，合法的稅收籌劃，不僅沒有道德瑕疵，反而可以實現(xiàn)當事各方之間的良性互動。

稅收籌劃的底線，是合法，必須符合稅法的規(guī)定。如果不合法，就不是籌劃，而可能是偷漏稅。偷漏稅是不需要花錢找別人出主意的。

稅收籌劃多是爭取享受國家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但是，稅法首先是征稅的，規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)，不是免稅的，免稅都是有條件的。只有符合條件，既符合實體法的條件，也符合程序法的條件，才可以享受優(yōu)惠。

以并購重組為例，如果是股權(quán)收購，只有收購企業(yè)收購的股權(quán)比例占被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%以上，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方才有望享受暫不征稅的所得稅特殊重組待遇，還要滿足有合理商業(yè)目的，年度申報時填寫有關(guān)申報表等各種要求，潛在的被補稅罰款的風(fēng)險，才是可控的。

稅收籌劃的方法，可能千差萬別，但是一個共同的特點是：變。變什么？變影響納稅義務(wù)的有關(guān)因素，包括戰(zhàn)略層面的變，戰(zhàn)術(shù)層面的變。具體如何變，需要具體問題具體分析。

還是以股權(quán)收購為例，如果收購企業(yè)收購全部股權(quán)的49%，則轉(zhuǎn)讓方因為轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例不到50%，無法享受特殊重組的待遇，如果可以多轉(zhuǎn)讓1%，轉(zhuǎn)讓50%的股權(quán)，就有望享受特殊重組的待遇。

再以個稅為例，作為綜合所得組成部分的勞務(wù)報酬，可以適用45%的稅率，而生產(chǎn)經(jīng)營所得的最高稅率是35%，改變收入性質(zhì)，可以作為降低稅負的一種方式。當然，這種改變，必須基于真實的業(yè)務(wù)。

稅收籌劃因為有收益，納稅人才搞稅收籌劃。但是，籌劃是有成本的，包括咨詢費用、耗費時間等各種成本。

到底要不要籌劃，實際需要成本與收益的權(quán)衡，在省錢與省勁之間取舍，省錢就不能省勁，不能省麻煩。如果收益大到值得支付成本，就選擇籌劃，如果收益與成本不匹配，就放棄籌劃。

不少人被籌劃坑了，不但沒有實現(xiàn)節(jié)稅的效果，還被稅局補稅罰款，最終得不償失。

那么稅收籌劃的風(fēng)險，是否可控？

只要完全合法，稅務(wù)風(fēng)險就是可防的，可控的。

任何一本稅收教科書，在開始講稅收定義時，都會講稅收的三性――強制性、無償性、固定性。固定性，就是確定性，納稅人該不該繳稅，稅務(wù)局該不該征稅，是清楚的。

即使稅局提出異議，也可以基于事實依據(jù)與稅法依據(jù)，與稅局溝通，只要稅局拿不出充足的依據(jù)，就不能推翻納稅人的方案。基于筆者多年的工作經(jīng)驗，絕大多數(shù)稅務(wù)局官員，講法講理，關(guān)鍵是自己會不會講。

總之，盡管有納稅人的稅收籌劃被認為是偷漏稅，不能因此就否定稅收籌劃，甚至要改名，納稅人只要合法籌劃，盡管籌劃。