思考|靈活就業(yè)平臺稅收征管何去何從？

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和第三產(chǎn)業(yè)都在高速發(fā)展，靈活就業(yè)的群體在不斷的壯大，疫情也催生了更多的靈活就業(yè)崗位，靈活就業(yè)已經(jīng)成為“穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)”的重要力量。

同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺帶動(dòng)的服務(wù)市場，為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了廣闊的市場空間，吸納和帶動(dòng)了大量的就業(yè)人口，以依存互聯(lián)網(wǎng)平臺的非標(biāo)準(zhǔn)就業(yè)、打零工、自我雇傭等多種形式為代表的靈活就業(yè)成為新的就業(yè)形式越來越普遍，靈活就業(yè)平臺也應(yīng)運(yùn)而生。
當(dāng)前，中國靈活用工就業(yè)市場規(guī)模達(dá)到2.9萬億，且每年增速保持在15%左右，但中國的靈活用工占比卻僅為9%，除去勞務(wù)派遣，靈活用工僅占人力資源行業(yè)的1%，與靈活用工模式十分成熟的發(fā)達(dá)國家相比差距較大，如2017年，日本的靈活用工滲透率已高達(dá)42%；美國緊隨其后，達(dá)到32%。

究其原因，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，美國日本現(xiàn)代服務(wù)業(yè)GDP超過工業(yè)GDP的時(shí)間遠(yuǎn)早于中國，給靈活用工市場發(fā)展帶來先發(fā)優(yōu)勢；人口結(jié)構(gòu)上，日本較早步入老齡化社會，也推動(dòng)了靈活用工市場的增長；而美日等國政策變化帶來的制度變遷牽引企業(yè)公共方式轉(zhuǎn)變；國民個(gè)性上，文化及價(jià)值取向的轉(zhuǎn)變帶動(dòng)個(gè)人就業(yè)理念的轉(zhuǎn)變。
雖然從滲透率的角度來看，中國的靈活用工市場僅為日、美的四分之一，但中國勞動(dòng)人口數(shù)量是美國的4倍，日本的10倍，中國的靈活用工市場有著極大的發(fā)展上升空間。“相較于普通工作平臺，靈活就業(yè)平臺的價(jià)值優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是能夠提高匹配效率，滿足勞動(dòng)力需求方和供給方雙方的信息對稱的需求。二是企業(yè)通過平臺可以解決企業(yè)所處行業(yè)自身存在的用工需求的波峰波谷的問題，使企業(yè)做到靈活地按需雇傭人才。三是通過平臺，大大縮短招聘周期，做到將就業(yè)者的入職時(shí)間縮短到當(dāng)天，大幅提升撮合效率，減少失業(yè)摩擦及錯(cuò)配帶來的空檔期，創(chuàng)造出更多GDP。
此外，值得一提的是，現(xiàn)如今的靈活就業(yè)平臺上的主要服務(wù)對象主要集中在中低收入藍(lán)領(lǐng)群體，諸如快遞員、外賣騎手、網(wǎng)約車司機(jī)等。

有數(shù)據(jù)顯示，我國2058萬互聯(lián)網(wǎng)平臺靈活就業(yè)者中，包括796萬網(wǎng)約車司機(jī)，455萬快遞和外賣員，114萬網(wǎng)絡(luò)主播，80萬微信公眾號等自媒體從業(yè)者。滴滴2020年2月1日至9月30日新注冊司機(jī)已超過150萬人，相當(dāng)于5000家300人規(guī)模的小型企業(yè)。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)顯示，截至2020年7月，新藍(lán)領(lǐng)階層的月活用戶數(shù)從1548萬增長至3379萬，規(guī)模增長超過一倍，年均增長率高達(dá)21.5%，一二線城市的新藍(lán)領(lǐng)活躍度最高，但隨著下沉經(jīng)濟(jì)崛起，三線及以下城市也開始奮起直追，增長潛力巨大。

靈活就業(yè)平臺發(fā)展蓬勃，稅收征管何去何從？

現(xiàn)階段我國在線平臺數(shù)量眾多，靈活就業(yè)群體龐大，加上平臺交易的碎片化、虛擬化等特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對個(gè)人收入有效的監(jiān)控。
同時(shí)，由于用工模式的特殊性，勞動(dòng)力與平臺關(guān)系的認(rèn)定模糊，目前稅企各方對靈活就業(yè)者個(gè)人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識和管理方法，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個(gè)在線平臺的運(yùn)營和發(fā)展都帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
其次，靈活就業(yè)平臺還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動(dòng)性極大的特點(diǎn)，這不利于相關(guān)稅費(fèi)的稅收征管，導(dǎo)致稅務(wù)征管部門需要投入大量的人力和時(shí)間去監(jiān)管，征收和管理的成本急劇上升。且國家尚未落實(shí)統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照，還存在著較大的漏洞和缺失。
對于不同靈活就業(yè)人員相關(guān)的稅收問題，筆者有以下建議：

一是個(gè)體工商戶集群注冊

根據(jù)海南省市場監(jiān)督管理局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好支持平臺經(jīng)濟(jì)個(gè)體工商戶集群注冊試點(diǎn)工作規(guī)范》的通知，明確了對平臺經(jīng)濟(jì)個(gè)體工商戶集群注冊工作的相關(guān)要求，后續(xù)有關(guān)政府機(jī)關(guān)部門可根據(jù)此規(guī)范通知將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，并不斷完善該工作規(guī)范在后續(xù)實(shí)際操作中發(fā)生的不足問題等，使得靈活就業(yè)人員可以通過該種集群注冊的方式成為個(gè)體工商戶，以個(gè)體工商戶的稅務(wù)身份適用個(gè)人所得稅和增值稅的相關(guān)政策。

二是臨時(shí)稅務(wù)登記

開發(fā)稅務(wù)局網(wǎng)上管理平臺系統(tǒng)，設(shè)計(jì)一套簡化標(biāo)準(zhǔn)化的材料提交及審核體系，供靈活就業(yè)人員方便快捷的完成線上的臨時(shí)納稅人登記。該方案有如下特點(diǎn)，首先，核實(shí)納稅自然人的身份信息，便于稅務(wù)部門納稅征管。其次，個(gè)人辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，因法律主體不是公司制企業(yè)，類似于臨時(shí)個(gè)體工商戶性質(zhì)，因此不需要繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。再次，自然人辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記，可以享受月不超過10萬免增值稅的政策。因此，自然人也享受到了小微企業(yè)的增值稅減免政策。所以，該方案便于稅務(wù)征管又可以使靈活就業(yè)人員享受到國家關(guān)于增值稅的減稅優(yōu)惠政策，征管人工成本相對個(gè)體工商戶集群注冊低。

三是委托代征

委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

為了消除減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺及其從業(yè)人員之間的信息不對稱，可以借助數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下帶來的信息共享、信息采集、數(shù)據(jù)安全防護(hù)等先進(jìn)機(jī)制手段。
另外還可以結(jié)合一些輔助管理措施，如明確規(guī)定平臺公司依法提供平臺從業(yè)人員涉稅信息的義務(wù)，明確需要提供涉稅信息的范圍、方式、期限，以及漏報(bào)少報(bào)、不及時(shí)上報(bào)的處罰措施等。在這樣一系列相互結(jié)合互補(bǔ)的管理實(shí)施措施下，委托代征做到了對靈活就業(yè)者稅收征管的最優(yōu)化。來源：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)  作者：梁譯心 龍波 梅麗娜