反面教材！涉及上市公司，個稅7大規(guī)避案例

2021-12-03

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在個人所得稅領(lǐng)域，并沒有多少籌劃的空間，作者選取了上市公司或擬上市公司在招股說明書等公開資料中披露的幾個真實(shí)案例，以饗讀者。

一、員工工資場外發(fā)

一些公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生一些廢品廢料，而這些廢品廢料的銷售對象基本是個人，并不需要開具發(fā)票，于是會形成一部分賬外收入，可以用來給高管等員工發(fā)放年終獎等。這是一種古老的偷稅方法。

2020年11月20日晚間，蘇州天祿光科技股份有限公司在首發(fā)上市相關(guān)資料中披露：

報告期內(nèi)，發(fā)行人存在使用個人卡代收廢料銷售款項(xiàng)情況，金額分別為236.74 萬元、849.44 萬元、824.94萬元。

針對2017-2019 年度通過個人卡代收廢料等銷售款項(xiàng)的情形，公司已主動申報并繳納相關(guān)稅款，其中繳納增值稅及附加金額241.85 萬元、企業(yè)所得稅47.94 萬元并代扣代繳個人所得稅91.97 萬元。

公司使用個人卡代收款項(xiàng)涉及的補(bǔ)繳稅款情形不存在受到稅務(wù)部門處罰風(fēng)險，不屬于重大違法違規(guī)行為。

根據(jù)國家稅務(wù)總局蘇州市相城區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局出具的《稅收證明》：公司自2017 年1 月1 日至2020 年3 月31 日期間，能按照規(guī)定期限辦理納稅申報，符合國家法律、法規(guī)的要求。截至2020 年5 月9 日，公司無欠繳稅款的情況，無因重大稅收違規(guī)行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

2020年11月20日晚間，浙江新柴股份有限公司在首發(fā)上市相關(guān)資料中披露：

2020年1-6 月，個人所得稅滯納金184.22萬元系發(fā)行人2017 年度及2018 年度發(fā)放部分員工薪酬未及時代扣代繳、申報、繳納個人所得稅657.79萬元所致。2020 年，發(fā)行人主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳前述個人所得稅。

發(fā)行人2018 年和2019 年存在4E 車間、鑄造車間轉(zhuǎn)固不及時之情形，于2020年根據(jù)竣工驗(yàn)收時點(diǎn)及結(jié)算金額，調(diào)整了房產(chǎn)轉(zhuǎn)固時間及原值，并依據(jù)調(diào)整后的房產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)固時點(diǎn)補(bǔ)繳了房產(chǎn)稅93.66萬元及滯納金8.76萬元。

二、低薪員工領(lǐng)高薪

由于個人所得稅是超額累進(jìn)稅率，最高稅率是45%，收入越高，稅負(fù)越重，其目的在于國家通過稅收進(jìn)行社會財富的二次分配。一些納稅人通過將高薪員工的部分收入由低薪員工代為領(lǐng)取的方式來避免適用高稅率。這根本就不是稅收籌劃，但可以叫做偷稅籌劃。

2021年10月13日，青島盤古智能制造股份有限公司在發(fā)行人及保薦機(jī)構(gòu)回復(fù)意見中披露：

經(jīng)核查，公司于 2019 年通過個人卡對公司部分薪酬較高員工進(jìn)行了稅收籌劃，即通過部分薪酬較低員工代領(lǐng)相關(guān)薪酬，公司發(fā)放工資后上述員工將相關(guān)薪酬轉(zhuǎn)入公司個人卡，再由公司通過個人卡支付給薪酬較高員工。按發(fā)生金額128.20 萬元、減免稅率 10%（個人所得稅率從 45%減少至 35%）測算，籌劃方案帶來稅收減免 12.82 萬元，影響較小。

三、報銷費(fèi)用沖分紅

個人股東取得股息紅利需要繳納20%的個人所得稅，很多公司為了少交股東的個稅，就要求股東找發(fā)票來沖分紅，于是機(jī)票、辦公用品、電腦耗材等等都來了。聽說一家規(guī)模并不是很大的律師事務(wù)所一年就列支了2000多萬機(jī)票。但營改增后，找發(fā)票一下子難多了。

同益中(688722.SH)于2021年9月17日發(fā)布公告，披露控股股東國投貿(mào)易2013年饋贈禮品，2013年-2015年為員工報銷藥費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，2017年12月19日，北京市地方稅務(wù)局第六稽查局依照征管法第六十九條，處應(yīng)扣未扣稅款162,206.67元的0.5倍罰款、計(jì)81,103.34元。

《同益中首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股意向書附錄》【2021-09-17】詳細(xì)披露如下：

12.2 招股說明書披露，控股股東國投貿(mào)易報告期內(nèi)8次被稅務(wù)、海關(guān)處以罰款，金額從1,000 元到81,103元不等。

請保薦機(jī)構(gòu)及發(fā)行人律師說明：前述行為不構(gòu)成重大違法行為的依據(jù)及其充分性，并發(fā)表明確意見……

（一）稅務(wù)部門行政處罰

1、2017年12月19日，北京市地方稅務(wù)局第六稽查局對國投貿(mào)易作出《稅務(wù)行政處罰決定書》（京地稅六稽罰[2017]43號），認(rèn)定國投貿(mào)易2013年饋贈禮品，2013年-2015年為員工報銷藥費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，違反《個人所得稅法》《個人所得稅法實(shí)施條例》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對國投貿(mào)易處應(yīng)扣未扣稅款162,206.67元的百分之五十金額的罰款，罰款金額81,103.34元。

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/span>

北京市地方稅務(wù)局第六稽查局對國投貿(mào)易作出的上述行政處罰是按照應(yīng)扣未扣稅款的50%處以罰款，屬于法定罰款金額區(qū)間內(nèi)最低限額，該違法行為不屬于情節(jié)嚴(yán)重的違法行為......

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓分步轉(zhuǎn)

在個人所得稅相關(guān)規(guī)定中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但視為有正當(dāng)理由的關(guān)系人包括“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”，如果將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上述關(guān)系人之外的其他個人，比如女婿，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須公允。但可以分步操作達(dá)到目的：先將股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給女兒，女兒再平價轉(zhuǎn)讓給丈夫。有人說，最少通過6個人，就可以認(rèn)識全國所有人，那么通過6步股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是不是可以平價轉(zhuǎn)讓給任何人？

五、小微企業(yè)開發(fā)票

納稅人成立小微企業(yè)，以向小微企業(yè)虛假采購交易的方式支付資金，小微企業(yè)向納稅人開具發(fā)票，小微企業(yè)在扣除相關(guān)稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等支出后取出現(xiàn)金，體外為部分員工發(fā)放薪酬。小微企業(yè)或者核定征收，或者享受增值稅及企業(yè)所得稅優(yōu)惠。自2019年普惠性減稅降費(fèi)政策實(shí)施后，此類操作比較盛行。但納稅人存在非常大的偷稅風(fēng)險及小微企業(yè)虛開發(fā)票的風(fēng)險。

六、低價增資再核定

通過低價對標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行不公允增資，取得標(biāo)的企業(yè)部分股權(quán)，隨后以市場價格轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)股權(quán)，取得的所得在可以核定征收地區(qū)核定征收個人所得稅，實(shí)現(xiàn)落袋為安。

七、定向分紅虧了誰

取得股息紅利收入，個人需要繳納個人所得稅，但符合條件的法人公司可以免征企業(yè)所得稅，于是，出現(xiàn)了個人放棄分紅、僅對公司分紅的“定向分紅”稅收籌劃。

定向分紅，并不是一種正常的商業(yè)行為，一般發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，或通過抽屜協(xié)議來實(shí)現(xiàn)。在個人所得稅的定向分紅避稅安排中，相關(guān)個人獲取了稅收利益，損害的只是國家的稅收，而且擾亂了稅收秩序，對守法經(jīng)營者造成極大的不公。

以上僅僅是部分上市公司或擬上市公司披露的小部分“避稅”手法，實(shí)務(wù)中手法多樣，真的是八仙過海，各顯神通，如拆分收入、簽訂陰陽合同、變工資薪金所得為經(jīng)營所得、變勞務(wù)報酬所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等傳統(tǒng)的、現(xiàn)代的、低級的、高級的手法。

對于納稅人以“合理避稅”名義進(jìn)行的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依據(jù)稅收征收管理法等進(jìn)行處罰。對于納稅人的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往束手無策。老姜呼吁有權(quán)機(jī)關(guān)盡快出臺應(yīng)對措施，制定個人所得稅反避稅操作及管理辦法，打擊惡意避稅行為。實(shí)踐中，已經(jīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)開始嘗試運(yùn)用“合理商業(yè)目的”條款來挑戰(zhàn)企業(yè)的不合理商業(yè)安排。

2021年8月20日，某市稅務(wù)局某稅務(wù)所出具的一份《責(zé)令限期改正通知書》在網(wǎng)上流傳。該通知書罕見的援引了《個人所得稅法》第八條第三款的規(guī)定，即：個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。