日常中常用的稅收籌劃

何為稅收籌劃？

　　“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，即在法律法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益。

　　節(jié)稅其實就是更多的利用稅收優(yōu)惠，依法、合規(guī)、恰當、合理地享受應(yīng)該享有的優(yōu)惠，應(yīng)享盡享政策優(yōu)惠也是國家給納稅人的權(quán)利。

　　稅務(wù)籌劃是一種事先的安排，而不是事后“諸葛亮”，一切事后既成事實業(yè)務(wù)的籌劃，都是在亡羊補牢，往往收效甚微。

　　常見稅務(wù)籌劃案例分享

　　一、增值稅拆分法

　　一家空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型空調(diào)機，銷售價格相對較高，每臺售價為100萬元（該售價中包含5年的保養(yǎng)費，占售價的20%）。由于保養(yǎng)費包含在售價中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納增值稅。

　　【籌劃方法】：采用價格分拆法，即把售價和保養(yǎng)費拆分，分別適用不同的稅率納稅。即把混合銷售變?yōu)榧鏍I！

　　增值稅節(jié)稅額：

　　100*13%-80*13%-20*6%=1.4（萬元）

　　【引申】：運費與物流輔助費拆分等

　　二、增值稅化整為零法

　　2018年6月，工藝美術(shù)師張明為某集團提供美工設(shè)計和裝修服務(wù)，取得勞務(wù)報酬68000元。該集團應(yīng)代扣代繳張明個人所得稅為：

　　68000*(1-20%)*40%-7000=14760（元）

　　【籌劃方案】：勞務(wù)報酬分項，分別為18000元和50000元。

　　18000*(1-20%)*20%=2880（元）

　　50000*(1-20%)*30%-2000=10000（元）

　　兩項合計納稅=2880+10000=12880元，

　　個人所得稅節(jié)稅金額=14760-12880=1880元。

　　當然若再分次，還可以降低個人稅負。

　　三、個人所得稅年終獎（1）

　　某納稅人2019年工資薪金所得為80000元，專項附加扣除合計為63000元，若發(fā)年終獎40000元，他有兩種選擇：年終獎單獨計算和并入綜合所得納稅。

　　第一種情況，單獨納稅:

　　40000*10%-210=3790元；

　　第二種情況，并入綜合所得納稅:

　　40000+80000-123000=-3000，不用納稅！

　　四、個人所得稅年終獎（2）

　　同樣的數(shù)據(jù)，我們假設(shè)該某人的年終獎金增長到100000元，納稅人同樣有兩種選擇：

　　第一種情況納稅:單獨納稅:80000元不用納稅，100000*10%-210=9790元；

　　第二種情況，并入綜合所得納稅:

　　100000+80000-123000=57000，57000*10%-2520=3180元。

　　當然，該納稅人如果做個稅收籌劃，比如將100000元拆開，21000元作為年終獎金單獨核算，21000*3%=630元.

　　79000并入綜合所得計稅:80000+79000-123000=36000,36000*3%=1080元.

　　合計納稅=1080+630=1710元！

　　比第一種情況節(jié)稅8080元！比第二種情況節(jié)稅1470元！

　　五、個人所得稅股權(quán)激勵

　　某些公司高管的年薪很高，幾十萬，甚至幾百萬，更有甚者上千萬元，這樣一來可能會觸及45%的個稅稅率，納稅不少；但如果將工薪變?yōu)楣上⒓t利所得，稅率就降到20%了！當然，公司高管一定條件下也可考慮合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得來實現(xiàn)（5%-35%）;也可以考慮通過股權(quán)激勵的形式進行稅籌！

　　股權(quán)激勵個稅優(yōu)惠政策可分為非上市公司和上市公司兩大類。

　　1，非上市公司

　　非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

　　股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

　　2，上市公司

　　上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

　　取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵)，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按規(guī)定計算納稅。

　　六、核定征收

　　案例解讀：王先生是從事房地產(chǎn)的專家，與某公司A簽訂了地產(chǎn)項目居間協(xié)議，公司A將500萬傭金轉(zhuǎn)給王先生。

　　一般做法：

　　1，增值稅:5000000÷(1+3%)*3%=145631元

　　2，個稅:勞務(wù)收入超過5萬部分適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000，個稅稅額為：5000000÷(1+3%)×(1-20%)×40%-7000=1546398元

　　個稅稅負率為:1593000÷5000000=30.93%

　　籌劃方案:個人獨資企業(yè)模式

　　個獨增值稅:5000000÷(1+3%)*3%=145631元

　　個獨個稅:5000000÷(1+3%)*10%=485436.89元，

　　按照個體工商戶的五級累進稅率，30-50萬的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為40500，計算個稅：

　　5000000÷(1+3%)*10%*30%-40500=105131元

　　以上合計稅額為:145631+105131=250762元

　　相較普通模式節(jié)稅:1546398-252218=1295636元

　　節(jié)稅比例高達:1295636÷1546398=83.78%。

　　備注：10%為核定的應(yīng)稅所得率（財稅[2000]91號）

　　經(jīng)過測算，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（包括個體工商戶）在稅收洼地的稅負如下：

　　1.小規(guī)模納稅人增值稅及附加、個稅等綜合稅負不超過5%！一般節(jié)稅比率可達80%！

　　2.一般納稅人增值稅及附加、個稅等綜合稅負不超過8%！一般節(jié)稅比率可達到35%到60%！甚至更高！

　　限售股減持、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、高管個稅、居間費用，都是稅務(wù)籌劃的菜！

　　有人擔(dān)心：節(jié)稅力度這么大，國家會取消核定征收嗎？且看以下稅收法律法規(guī)：

　　國家層面法律法規(guī)文件：

　　國稅發(fā)[2011]50號《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》

　　財稅[2000]91號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》附件1

　　國稅發(fā)[2008]30號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》

　　地方層面法律法規(guī)文件：

　　關(guān)于調(diào)整個人所得稅核定征收率的公告〔廈稅公告2018年第29號〕

　　《云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于定期定額個體工商戶實行所得率征收個人所得稅問題的公告》（2014年第4號）

　　注冊到“寶地”——轉(zhuǎn)讓定價籌劃

　　凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。

　　【政策解讀】：西部地區(qū)稅率低，于是東部企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤到西部企業(yè)。

　　【引申】：西藏地區(qū)稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率最低為9%；

　　新疆個別地區(qū)（喀什等）稅收政策也極為優(yōu)惠。

　　當你還在猶豫時，別人已經(jīng)默默地在享受稅收洼地減稅減費了！

　　常見稅收籌劃經(jīng)驗分享

　　1、遭遇意外要報案：不幸的事讓人痛苦，但確實會發(fā)生。出差在外，不小心手提電腦被小偷順手牽羊，足以讓人揪心一陣子。

　　難過以后有一件事千萬要記?。哼@件事與納稅還有關(guān)系！

　　丟了手提電腦屬于財產(chǎn)損失，可以憑相關(guān)證明在公司的成本費用中列支。

　　丟了電腦以后，要及時到公安機關(guān)報案，取得相關(guān)證明，回來提交給財務(wù)部門，作為證據(jù)。如果沒有證據(jù)，損失不能進成本，等于丟失的不僅僅是一臺電腦（還有稅款?。?。

　　類似的意外要同樣處理，也算是國家為你挽回一點損失吧！

　　2、技術(shù)入股好處多：很多民營企業(yè)的老板都是技術(shù)專家，擁有zhuanli，將zhuanli提供給公司使用，雙方?jīng)]有簽訂合同，也沒有一個明確的說法，究竟屬于何種方式使用。這樣是很不經(jīng)濟的！

　　建議：老板們將技術(shù)zhuanli作價投入公司，一方面可以改善公司的財務(wù)狀況，減少投資時的資金壓力，一方面，作價入股以后，公司可以計入無形資產(chǎn)，可以合理攤消，可以增加成本費用，減少利潤，少繳所得稅。

　　這樣一個財務(wù)、稅務(wù)都有利的辦法卻很多企業(yè)家都不了解，以致一邊抱怨政府征稅太狠，一邊拼命繳不該繳的稅。

　　3、先分后賣納稅少：公司投資一家企業(yè)占有60%的股權(quán)，該企業(yè)市場運作良好，公司幾年盈利，該60%的股權(quán)價值已經(jīng)漲了不少?，F(xiàn)在想轉(zhuǎn)讓股權(quán)，財務(wù)經(jīng)理提議應(yīng)該先把利潤分了再轉(zhuǎn)讓，這樣可以少繳稅，老板看不懂：分了再賣價錢自然下降，不分價錢高，為什么先分配就可以節(jié)稅呢?

　　解析：先分配利潤，分了以后賣價下降，分回的利潤由于沒有地區(qū)差不存在補稅的情況，因此不需要就分回的利潤補稅。如果不分，轉(zhuǎn)讓價于當時投資價格之間的差額就是轉(zhuǎn)讓的投資收益中的一部分就是沒有分配的利潤。因此，先分配不用補稅，不分配就要繳稅，企業(yè)應(yīng)該先分配比較有利。

　　國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。