兩稅合一的分析

應(yīng)正確評(píng)價(jià)稅收優(yōu)惠在外資流入中的作用，既不低估也不夸大。雖然在“兩稅結(jié)合”之后，國(guó)家稅收將會(huì)減少，但推遲改革的成本將會(huì)更高。
國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅稅率不一致的問(wèn)題非常不合理，有關(guān)部門(mén)正在考慮合并。針對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅一體化的客觀趨勢(shì)（以下簡(jiǎn)稱“兩稅合一”），記者詢問(wèn)了外資的使用現(xiàn)狀，企業(yè)合并前后的稅收水平，以及“兩稅合一”對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的影響。采訪中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)楊崇春、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)王國(guó)華教授。
王國(guó)華：“兩稅合一”方案仍在籌備和完善中。計(jì)劃完成后，可以提交全國(guó)人民代表大會(huì)審議，然后公布實(shí)施。今年的會(huì)議沒(méi)有審議這項(xiàng)建議，這表明該方案尚未成熟。因此，沒(méi)有明確的時(shí)間表，但無(wú)論如何，兩種稅收的整合是大勢(shì)所趨。由于這兩套稅法對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的適用不符合公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)規(guī)律，因而不能充分反映世貿(mào)組織的原則。目前，國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅的征收適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。
根據(jù)規(guī)定，名義稅收和國(guó)內(nèi)稅收均為33%，但外國(guó)公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)要比國(guó)內(nèi)公司低得多。這是因?yàn)橥鈬?guó)公司也享有各種稅收優(yōu)惠：比如國(guó)內(nèi)公司的工資稅，而所有外國(guó)公司的工資都在公司所得稅的稅基之外，這種差別給外國(guó)投資帶來(lái)了就業(yè)成本上的優(yōu)勢(shì)。納稅義務(wù)的起始日期不同。國(guó)內(nèi)企業(yè)自企業(yè)登記之日起納稅，外國(guó)企業(yè)自利潤(rùn)之日起納稅。特殊行業(yè)偏好的差異，如果生產(chǎn)型外國(guó)企業(yè)投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)的時(shí)間超過(guò)10年，他們可以在“兩免三減”的基礎(chǔ)上享受特殊優(yōu)待，再5年內(nèi)將征收減少一半，國(guó)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有。再投資退稅，如果外國(guó)投資者當(dāng)場(chǎng)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為投資，就可以享受退稅，而國(guó)內(nèi)資本基本上不享受這種優(yōu)惠政策。改革開(kāi)放初期，由于投資環(huán)境相對(duì)較差，對(duì)外國(guó)投資者給予一定的稅收優(yōu)惠基本上是合理的。然而，在世界上，這種扭曲的稅收制度是罕見(jiàn)的，并將繼續(xù)使用很長(zhǎng)一段時(shí)間。這種偏好已經(jīng)成為一種高于國(guó)內(nèi)公司的對(duì)外國(guó)資本的超國(guó)民待遇。不僅不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的調(diào)節(jié)，而且還導(dǎo)致大量國(guó)家稅收的流失。